Maksud on vanim finantsasutus. Need tekkisid riigi tekkimisega samal ajal. Maksustamine muutis oma arengus mitu korda oma vormi ja sisu. Meie materjal kirjeldab üksikasjalikult Venemaa maksuõiguse mõistet, teemat ja allikaid.
Maksuseadus: üldised omadused
Iga Venemaa juriidiline haru on teatud sotsiaalseid suhteid reguleerivate normide kogum. Maksuõiguse haru pole erand. See reguleerib haridusega seotud sotsiaalseid suhteid ja maksude kogumist eelarvesüsteemis.
Maksusüsteem on üks finantsõiguse harudest. Eraldi majandusliku ja õigusliku institutsioonina see aga silma ei paista. Maksuseaduse sõltumatuse küsimus tõstatati 1998. aastal, kui seadusandjad otsustasid luua Vene Föderatsiooni maksuseadustiku.
Vaatluse all olev õiguslik sfäär, mis kujuneb tänaseni, on kutsutud mängima otsustavat rolli süsteemi sotsiaal-majanduslikus ümberkujundamises, arengus.tootmist ja tagada riigi finantsseisund. Samal ajal mõjutavad maksuõiguse allikad haldus-, tsiviil-, kriminaal- ja muud õigussfääri.
Seega saab vaadeldavat õigusharu uurida riigikorra kõige olulisema valdkonnana ja eraldiseisva teadusharuna. Mõlemal juhul mängib olulist rolli Vene Föderatsiooni maksuõiguse allikate süsteem. Nende alusel kujuneb välja maksuõiguse valdkonna subjekt, meetodid ja struktuur.
Teema ja meetodid
Maksuõiguse teema, allikad ja meetodid on fikseeritud õigusteadlaste poolt. Selle või selle õigustööstuse elemendi kohta on palju versioone. Üks lai alt levinud versioon maksuõiguse teema kohta ütleb, et see on homogeense vara ja sellega seotud isiklike mittevaraliste sotsiaalsete suhete kogum.
Maksuregulatsiooni valdkond hõlmab järgmisi seoseid:
- maksuameti dokumentide, samuti ametnike tegevusetuse või tegevuse peale kaevamine;
- tasude ja maksude kehtestamine ja sissenõudmine;
- finantskuritegude toimepanemise eest vastutusele võtmine;
- kõigi maksuõiguslikes suhetes osalejate seaduslike õiguste huvide kaitse;
- maksukontrolli rakendamine seaduse täitmise üle;
- üksikisikud täidavad oma maksuülesandeid ja -kohustusi.
Vaatatava õigustööstuse metoodika jaguneb kahte rühma: imperatiiv jadispositiivne. Imperatiivne rühm on autoriteetsete ettekirjutuste süsteem. See on õigusliku mõjutamise meetod, mille käigus riik kujundab iseseisv alt maksude kehtestamise ja tasumise korra. Inimesi sunnitakse sõna otseses mõttes täitma valitsuse korraldusi.
Dispositiivne meetodite rühm on seotud soovituste ja kinnitustega. Maksuõiguses kasutatakse neid üliharva. Dispositiivsete meetodite rakendamine on võimalik konsulteerides maksuasutuste esindajatega, määrates kindlaks jurisdiktsiooni subjektid jne.
Maksuõiguse allikate süsteem
Õiguslik allikas on teatud reeglite ja aluste väline väljendusvorm. Riigivõimu õigusaktid, mis sisaldavad teatud reegleid maksuõiguse valdkonnas, on Vene Föderatsiooni maksuõiguse allikate kogum.
Kõik eeskirjad on liigitatud mitmesse rühma. Siin tasub esile tõsta:
- rahvusvahelised Venemaa lepingud;
- Põhiseadus ja Venemaa maksuseadustik;
- föderaalseadused;
- piirkondlikud seadused ja kohalike omavalitsuste aktid.
Maksuseadustik on vaadeldava õigusharu kõige olulisem normatiivne allikas. See on üles ehitatud mitmete föderaalseaduste alusel. Sel juhul on kõik loetletud maksuõiguse allikad ühesuguse väärtusega. Need on finantsseadusandluse lahutamatu osa ja on ka maksueeskirjade olemasolu vorm, st nende väline väljendus.
Kõik allikadmaksuseadus on formaalselt määratletud, kohustuslik ja seaduslik. Need põhinevad võimude lahususe põhimõttel ja lähtuvad Vene riigi föderaalsest olemusest.
Rahvusvahelised maksuseaduse allikad
Venemaa õigussüsteem sõltub täielikult rahvusvahelistest normidest ja eeskirjadest. See on sätestatud riigi põhiseaduse artiklis 15. Iga juriidiline haru põhineb rahvusvahelistel regulatsioonidel ja veelgi enam, see ei tohiks olla nendega vastuolus. See reegel kehtib ka maksusfääri kohta.
Kaasaegne rahvusvaheline õigus hõlmab järgmisi maksulepingute rühmi:
- topeltmaksustamise erilepingud;
- leping vastastikuse abistamise ja koostöö kohta maksuseaduste rakendamisel.
Eraldi tasub esile tõsta Majanduskoostöö Organisatsiooni 1977. aasta näidiskonventsiooni. See dokument selgitab, kuidas korraldada optimaalseid maksusüsteeme.
2. detsembril 1994 ratifitseeris Venemaa valitsus dekreedi "Vene Föderatsiooni valitsuse ja välisriikide valitsuste vaheliste finantsseadusandluse alase koostöö ja teabevahetuse lepingute sõlmimise kohta". Mitmed sarnased lepingud on sõlmitud erinevate riikidega – näiteks Usbekistaniga (1995), Moldovaga (1996) ja mitmete teiste riikidega.
Kõik ül altoodud lepingud on allikatena kaasatud rahvusvahelise õiguse aktide süsteemimaksuseadus. Nende alusel ehitatakse üles siseriiklik õigussüsteem.
Vene Föderatsiooni maksukoodeks
Pärast peamiste rahvusvaheliste maksuõiguse allikatega tegelemist tuleb pöörata tähelepanu peamisele siseriiklikule aktile - Venemaa maksuseadustikule. Seadus määratleb õigusliku raamistiku maksusuhete kõikide etappide reguleerimiseks.
Ta parandab siin järgmist:
- Venemaa territooriumil võetavate tasude ja maksude täielik loetelu. Teatud liiki ja tasude vormide kehtestamise, kehtestamise ja lõpetamise põhimõtted Vene Föderatsiooni piirkondades.
- Maksukohustuste tekkimise, muutumise ja lõppemise alus.
- Maksukontrolli läbiviimise kord, maksurevisjoni liigid, nende läbiviimise kestus ja sagedus, auditi tulemuste registreerimine.
- Maksukuritegude eest vastutuse põhisätted.
Koodeks ise kui Venemaa maksuõiguse allikas koosneb kahest osast. Üldsätted, nimelt mõisted ja reeglid, on kehtestatud seaduse esimeses osas. Arvutamise ja tasumise kord ning maksurežiimide liigid on kehtestatud seadustiku teises osas.
Maksuõiguse süsteem
Finantsõigus hõlmab paljusid harusid, millest ühte nimetatakse maksuõiguseks. See on iseseisev õigussüsteem, mis koosneb järjestikku paiknevatest ja omavahel seotud normidest ja reeglitest. Süsteemi ühendavad ühised eesmärgid, eesmärgid, põhimõtted ja meetodid. Selle ehitusmitte ainult maksuseadusandluse ülesehituse, vaid ka majanduspraktika vajaduste tõttu.
Maksuõigus on riigi koostatud ja kaitstud reeglite kombinatsioon. Samas on kõik normid kooskõlastatud ja omavahel seotud, mistõttu moodustub kindla sisemise sisuga terviklik süsteem.
Maksuõiguse süsteemil on sellised tunnused nagu ühtsus, vastastikmõju, erinevus ja jagamisvõime, protseduuriline rakendamine, objektiivsus ja materiaalne tingimuslikkus.
Maksuõigus jaguneb kaheks – põhi- ja eriosaks. Üldosa sisaldab norme, mis kehtestavad maksusuhete reguleerimise aluspõhimõtted, õiguslikud vormid ja meetodid.
Eriosa normid reguleerivad üksikasjalikult teatud maksu- ja tasuliike, nende arvestamise ja tasumise korda. Siin eristatakse ka erilisi maksurežiime – konkreetseid majandusharusid, kus maksustamine toimib.
Maksuõigus siseriiklikus õigussüsteemis
Et paremini mõista, millist rolli maksuseadus Venemaa õigussüsteemis mängib, on vaja pöörata tähelepanu selle seosele teiste õigusvaldkondadega.
Venemaa maksuseaduse allikad põhinevad põhiseaduslikel reeglitel ja põhimõtetel. See näitab otsest seost finants- ja põhiseadusliku süsteemi vahel. Põhiseaduse normid kehtestavad universaalse kohustuse maksta seadusega kehtestatud lõive ja makse (artikkel 57). Siin see on ette nähtudspetsiaalne tagatiste süsteem, mis annab kompromissi maksumaksja õiguste järgimise ja avalike maksuhuvide vahel.
Maksuõiguse peamine allikas, maksuseadustik, on finantsõigussüsteemi alusakt. Maksu- ja finantsõiguse vahekorrast annab tunnistust ka mõlema õigussüsteemi õigusliku regulatsiooni piiride mittetäielik kokkulangevus. Fiskaalpoliitika on osa finantspoliitikast, millel on prioriteet esimesest.
Maksuõigus on tihed alt seotud tsiviilsuhete süsteemiga. On ilmne, et eraomandile või sellega seotud nähtustele kehtestatakse igasugused maksud. Iga vara suhtes kohaldatakse tsiviilõigust.
Lõpuks on vaadeldav õigusharu seotud kriminaal- ja haldusõiguse haruga. Sellest annab tunnistust maksuõiguse imperatiivne komponent. Maksumaksja kohustuste täitmisest keeldumise eest võidakse kodanik võtta haldus- või kriminaalvastutusele.
Mis on maks?
Olles käsitlenud Vene Föderatsiooni maksuõiguse struktuuri, mõistet ja allikate süsteemi, on vaja iseloomustada vaadeldava õigusharu põhielementi - maksu. Maks on üldiselt kohustuslik, individuaalselt tasuta makse. Seda võetakse organisatsioonilt või kodanikelt riigi tegevuse majanduslikuks toetamiseks.
Vene Föderatsiooni maksuseaduse allikadparandage mis tahes maksu neli põhijoont. Igale neist on antud tunnus.
Esimest funktsiooni nimetatakse kohustuslikuks. Maksude maksmine on põhiseaduslik kohustus, mitte heategevuse žest. Maksumaksjal ei ole võimalik keelduda oma kohustuste täitmisest.
Individuaalne tasuta olemus on teine omadus. Riik ei ole kohustatud tegema vastastikuseid toiminguid maksumaksjate kasuks. See ainult kogub saadud rahalisi vahendeid ja kasutab neid elanikkonna hüvanguks.
Kolmas märk on rahaline iseloom. Vajadust maksta makse sularahas, mitte loonusena, tõendavad kõik maksuõiguse allikad.
Viimast märki nimetatakse avalikuks mittesihtmärgiks. Maksumakse on riigi tingimusteta atribuut, ilma milleta see lihts alt kaob. Tasud ja maksud moodustavad valdava enamuse jõuallikatest.
Maksuprotseduur
Kesk- või piirkondlike ametiasutuste poolt füüsilistelt ja juriidilistelt isikutelt võetavat tasu nimetatakse maksustamiseks. Kuidas seda mõistet tõlgendada?
Vene Föderatsiooni maksuseaduse allikad räägivad esitatud korra viiest funktsioonist:
- fiskaalfunktsioon – seotud laekunud rahaliste vahendite kogumise ja akumuleerimisega;
- jaotav - valitsus kannab raha üle erinevatele ametiasutustele ja avalikele sfääridele;
- reguleerimine - riik haldab maksustamist;
- kontroll – võimsus võtabmeetmed olemasoleva finantskorra kaitsmiseks;
- stimuleeriv - maksupoliitika on optimeeritud tänu maksuõiguse allikates sisalduvatele välistele majanduslikele teguritele.
Maksustamise mõiste ja liigid on samuti seadusega sätestatud. Seega sõltub vaadeldava menetluse vorm selle elementidest: maksubaas, periood, määr, maksu arvutamise ja tasumise kord, samuti tasumise periood. Seega võib maksustamine olla kaudne ja otsene, tulu- ja sektoripõhine.
Maksustamise põhimõtted
Maksustamise põhimõtete kindlaksmääramiseks tuleks lähtuda Vene Föderatsiooni maksuseadustikust – maksuõiguse peamisest allikast. Seaduse artikli 16 kohaselt põhineb maksustamise mõiste järgmistel põhimõtetel:
- lõivude ja maksude süsteemi ühtsus;
- süsteemi kindlus ja stabiilsus;
- Venemaa maksusüsteemi kolmetasandiline kujunemine (räägime föderaal- ja regionaalvõimudest, aga ka kohalikust omavalitsusest).
Õigusaktides ei ole sätestatud selliseid põhimõtteid nagu tasude neutraalsuse tõhusus, mobiilsus ja elastsus, süsteemi optimaalsus ning riigi ja maksumaksjate huvide võrdsus (ühtlustamine).
Põhimõtete seadusandliku täpsustamise eesmärk on edendada nende laialdast rakendamist praktikas.
