Praktikas tuleb ette olukordi, kus kodanikud laenavad organisatsioonidelt raha laenulepingute sõlmimise kaudu. Üksikisiku tulumaksu arvutamisel tähendab see laenuvõtj alt tulu ilmnemist materiaalsete hüvede protsentide kujul. Siin on maksuagent organisatsioon, kes sellise laenu väljastas. Meie artiklis kaalume, mis see on, materiaalset kasu ja kategooria funktsioone. Lisaks analüüsime selle ilmnemise põhjuseid ja maksustamise korda.
Laenu tsiviilõiguse raamistik
Laenusuhted vormistatakse reeglina laenulepinguga, mille kohaselt annab laenuandja (esimene osapool) raha või muud üldiste omaduste poolest erinevad asjad laenusaaja (teise osapoole) omandisse. Vastutasuks vastutab laenuvõtjatagastama laenuandjale sama summa laenu (rahasumma) või sama palju muid tema saadud sama kvaliteediga ja laadi asju. Sellised eeskirjad on sätestatud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 807. Tuleb lisada, et Vene Föderatsioonis võivad laenulepingu objektiks olla ka valuuta väärtused ja välisvaluuta.
Leping loetakse kehtivaks raha või muude asjade üleandmise hetkest. Vastav alt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 808 kohaselt tuleb see kodanikevaheline leping sõlmida kirjalikult, kui selle summa ei ole väiksem kui 10-kordne seadusega kehtestatud miinimumpalk. Kui laenuandjaks on organisatsioon, sõlmitakse leping eranditult kirjalikult, sõltumata summast.
Intressi laekumine
Mõelge laenude materiaalsele kasule. Oluline on märkida, et laenuandjal on õigus saada laenusaaj alt otse laenusumm alt intressi lepinguga määratud viisil ja suuruses, kui laenulepingus või laenulepingus kehtivas seaduses ei ole sätestatud teisi reegleid. riik. Kui lepingus intressi suuruse osas tingimust ei ole, selgub nende suurus laenuandja asukohas kehtiva intressimäära järgi. Kui tegemist on juriidilise isikuga, siis räägime selle asukohast, kus kehtiv teatud pangaintressi määr (ehk siis refinantseerimismäär), pealegi hetkel, mil laenusaaja tasub võlasumma või selle konkreetse osa. artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 809.
Vastav alt artikli 4 lõikele 4 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 809 tagastamisellaenusumma, mis antakse intressiga artikli lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 810 kohaselt on laenuandjal õigus saada laenuvõtj alt laenulepingu alusel ennetähtaegset intressi, mis koguneb kuni rahasumma täieliku või osalise tagastamise päevani.
Art. Vene Föderatsiooni territooriumil kehtiva maksuseadustiku artikli 210 kohaselt võetakse üksikisiku tulumaksu maksubaasi kindlaksmääramisel arvesse ka tulu üksikisiku tulumaksu materiaalse kasu kujul. Tasub teada, et materiaalset soodustust võib kodanik saada kolmel juhul. Nende hulgas:
- Materiaalne kasu intresside säästmisest. See tekib üksikutelt ettevõtjatelt või organisatsioonidelt laenatud raha krediidi kasutamisel. Erandiks on antud juhul tehingud krediitkaartidega intressivabal perioodil, mis on kehtestatud krediitkaartide andmise lepingus.
- Materiaalne kasu säästmisest kodanikelt, üksikettevõtjatelt või organisatsioonidelt tsiviilõigusliku lepingu alusel kommertstoodete (teenuste, teenuste) ostmisel. Eeltingimuseks on nende vastastikune sõltuvus üksikisikust.
- Sissetulek väärtpaberite soetamisest saadava materiaalse kasu näol.
Soodustus intressisäästmise tõttu
Kaaluge intressivaba laenu materiaalset kasu. Seega, kui raha laekus vastav alt sellise laenu lepingule, on laenuvõtjal võimalus säästa intressimaksete arvelt. See tähendab, et ta saab kasumit, millelt maksuseadusandluses sätestatud reeglite kohaselt peetakse kinni üksikisiku tulumaks. Tasub teada, et intressivaba laenust saadav materiaalne kasu ilmneb ka siis, kui lepingu või laenulepingu tingimused nõuavad intressi maksmist, kuid nende väärtus jääb alla 9% (vastav alt valuutalaenule). See summa võib olla ka 3/4 refinantseerimismäärast. Venemaa Pank, mis määratakse laenatud raha laekumise kuupäevaks (vastav alt rubla laenule).
Igal pool on erandeid
Erandiks sellest reeglist on otse laenuraha kasutamise eest intressisäästudest saadud materiaalne kasu, mille maksumaksja kulutas tegelikult elamukorteri, maja, toa või nende osade soetamiseks või ehitamiseks. Vene Föderatsiooni territoorium. Alates Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224 on järgmine: kui maksumaksja on dokumenteerinud laenatud vahendite kasutamise eluaseme ostmiseks, siis üksikisiku tulumaks. isikutelt, kes saavad intressisääste, peetakse kinni 13% intressimääraga. Teistes olukordades, teisisõnu, kui dokumendid puuduvad, on määr 35%.
See kord kehtib peamiselt nende sissetulekute kohta, mis on materiaalse hüvitise vormis ja mis saadi pärast 01.01.2005 (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 16.06.2006 kiri). Vene Föderatsiooni territooriumil kehtivas maksuseadustikus ei ole näidatud, milliste dokumentidega maksumaksja kohustub kinnitama laenatud raha sihtotstarvet. Vastav alt Rahandusministeeriumi spetsialistide arvamusele sõltub elamualade soetamiseks laenu sihtotstarvet kinnitavate paberite liik soetavate kinnisvaraobjektide eest tasumise viisist ja vormist (kiri al.2007-02-04).
Maksumenetlus
Vastav alt artikli 1 lõike 1 sätetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt, kui Venemaa ettevõte andis oma töötajale laenu ja samal ajal sai ta materiaalset kasu intressimääraga, kohustub laenustruktuur arvutama üksikisiku tulumaksu summa., ning seejärel kinni pidada see töötaja sissetulekust ja kanda riigieelarvesse. Tuleb märkida, et maks on vaja kinni pidada igasuguse raha arvelt, mis ettevõtte töötajale koguneb. Reeglina tehakse seda siis, kui neile makstakse tagantjärele. Maksu võib kinni pidada ka maksumaksja rah alt, mis makstakse tema juhiste järgi kolmandatele isikutele. Tuleb meeles pidada, et maksusumma, mille ettevõte võib kinni pidada, ei tohiks mingil juhul olla suurem kui 50 protsenti makse summast. Finantsosakonna töötajad panevad tähele, et maksuagent ei vaja oma ülesannete täitmiseks töötaj alt spetsiaalset volikirja.
Mõnikord juhtub, et maksuagent ei suuda üksikisiku tulumaksu kinni pidada. isikud laenuvõtj alt ühel äärmiselt lihtsal põhjusel: töötaja ei saa agendilt maksude ja tasude eest üldse tulu. Sel juhul kohustub viimane esitama oma registreerimiskoha maksuhaldurile kirjalikult teabe maksu kinnipidamise võimetuse kohta ja edastama andmed maksumaksja jaoks olulise võlasumma kohta (vastav alt artikli lõikele 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226).
Tekkivad eelised
Materiaalse hüve tekkimise kuupäev on laenulepingu või laenulepingu kohane intressi tasumise kuupäev. Näiteks kohustub töötaja vastav alt lepingu reeglitele maksma viivist iga kuu hiljem alt viieteistkümnendal päeval. Seega ilmneb intressivaba laenu materiaalne kasu iga kuu samadel kuupäevadel. Lepingus võib ette näha intressi maksmise samaaegselt laenusumma tagastamisega. Sel juhul selgub laenulepingu järgse hüvitise suurus vaid üks kord, reeglina lepinguperioodi lõpus. Kui jooksval aastal laenu ei tagastata ja vastavat intressi ei maksta, siis toimub materiaalplaani hüvitise arvestus aasta lõpus ehk 31. detsembril. Kui ettevõte on väljastanud intressivaba laenu, on laenusaaja varalise kasu vormis tulu saamise kuupäev laenatud raha tagastamise kuupäev (Venemaa Rahandusministeeriumi 04.02.2007 kirja kohaselt.
Maksubaasi määramine
Väärib märkimist, et üksikisiku tulumaksu laenust saadava varalise kasu pe alt saab määratleda kui laenuks võetud vahendite kasutamise protsendimäära ületamist, mis arvutatakse 3/4 kehtivast refinantseerimismäärast, üle protsendisumma, mis arvutatakse lepingutingimuste alusel. Arvutamisel kasutatakse Venemaa Panga poolt koheselt laenuraha laekumise päeval määratud refinantseerimismäära. Samas pole üldse vahet, kas see selle raha kasutamise perioodil muutus või mitte.
Arvutamine põhinebpraegune refinantseerimismäär
Järgmisena on soovitav arvutada laenuraha kasutamise intressisumma, lähtudes kehtivast refinantseerimismäärast ja seejärel - laenulepinguga kehtestatud intressimäärast. Arvutamine toimub järgmise valemi järgi: SUM=SUM x 3/4 refinantseerimismäärast. x K: 365 (366) päeva, % päevadest, kus SUM on laenusumma; K – laenu kasutamise päevade arv.
Tasub tähele panna, et teises olukorras ei võeta refinantseerimismäära asemel lepingujärgselt midagi muud kui intressisumma. Lõpptulemuse saamiseks lahutage esimesest summast teine summa ja korrutage 35%.
Välisriigi vääringus laenu (laenu) intresside säästmisest saadava materiaalse kasu maksubaas tuleks määrata laenuraha kasutamise intressisumma ületamisena, mis arvutatakse aasta määraga 9 protsenti, üle protsendisumma, mis arvutatakse lepingu tingimustest lähtuv alt. Arvutusalgoritm on sama, mis rublalaenu puhul.
Materiaalse kasu arvutamiseks tuleks määrata laenu kasutamise päevade arv. Alguskuupäev on laenu väljastamise päev ja lõppkuupäev on päev, mis eelneb laenu tagasimaksmise päevale. Kui jooksval aastal raha ei tagastata, kuid intressi makstakse vastav alt tingimustele, on lõppkuupäevaks intressi arvestamise viimane päev. Kui laen väljastatakse jooksval aastal ja on juba tehtud samal kalendriaastalmateriaalplaani hüvitiste arvestus, siis on alguskuupäevaks päev, mis järgneb eelmisele mati arvestusse kaasatud päevale. eelised.
Vaatleme näidet
Niisiis, võtame näite. Oletame, et 1. juulil 2007 väljastas ettevõte ühele oma töötajale laenu tagasimakseperioodiga 1. veebruar 2008. Vastav alt kehtivale lepingutingimustele kohustub laenusaaja tasuma intressi kahes etapis: oktoobris. 1, 2007 ja ka laenu tagasimakse kuupäeval. Sel juhul rakendatakse materiaalsete hüvede arvutamist üks kord. Laenatud vahendid olid maksumaksja kasutuses 122 päeva ehk alates laenu väljastamise kuupäevast (01.07.2007) kuni päevani, mil intressi arvestati viimasena (ehk 30.09. 2007).
Ka 2008. aastal arvutatakse hüvitist ainult üks kord. Maksumaksja kasutab laenatud raha 123 päeva jooksul: eelmises hüvitiste arvestuses sisaldunud viimasele päevale järgnevast päevast (ehk 1. oktoober 2007) kuni laenu tagastamise päevale eelneva päevani (31. 2008).
Kui intressivaba laen väljastati antud aastal, langeb selle kasutamise algus kokku otseväljastamise kuupäevaga. Perioodi lõpp langeb sel juhul kalendri järgi aasta viimasele päevale. Oletame, et eelmistel aastatel on välja antud intressivaba laen. Sellisel juhul on alguskuupäev sama kui eelmisel korral materiaalse plaani hüvitise arvestamisel arvestatud viimasele päevale järgnev päev jalaenu tagasimaksmise kuupäev loetakse lõplikuks.
Kasu keskpanga ostmisest
Eraisikul (kodanikul) on võimalus omandada teatud väärtpaberite omandiõigus mitmel viisil, kuid materiaalne kasu tekib ainult siis, kui need saadakse tasuta või ostetakse turuhinnast madalama hinnaga. Tasub meenutada, et vastav alt 22. aprillil 1996 kehtinud föderaalseaduse "Väärtpaberiturul" kehtivatele sätetele on emiteeritud väärtpaberitel lubatud ringleda organiseeritud väärtpaberiturul. Nende hulgas on aktsiad, ettevõtete ja valitsuse võlakirjad, samuti säästu- ja hoiusesertifikaadid.
Lõpuosa
Niisiis oleme materiaalse hüve kategooriat põhjalikult käsitlenud, analüüsinud mõistet, määratlust, põhjuseid, tunnuseid ja maksustamiskorda. Lisaks tegime arvutuse, näitasime kõike konkreetse näite peal. Kokkuvõtteks tuleb märkida, et töö-, autori- ja tsiviilõiguslike lepingute kohased maksed, mille esemeks on teenuste osutamine ja töö tegemine, loetakse üheainsa maksustamise objektiks. sotsiaalne tüüp. Materiaalne hüvitis sellistele maksetele ei kehti, seetõttu ei saa seda tunnistada objektiks, mille suhtes kohaldatakse UST (Venemaa Rahandusministeeriumi 04.02.2007 kirja kohaselt).
