Turumajandus on uskumatult keeruline süsteem. Oma koha leidmine selles polegi nii lihtne, eriti kui asi puudutab äri. Nii juriidilised isikud kui ka üksikettevõtjad peavad hoolik alt hoolitsema oma rahalise olukorra eest. Selles hoolduses mängib olulist rolli audit. Mitte igaüks ei ole auditi kavandamise ja läbiviimisega kursis. Mis see protseduur on, kuidas seda rakendatakse? Proovime oma materjalist aru saada.
Mis on audit?
Ladina keeles on sõna audio, mis tähendab "kuulaja", "kuulmine". Inimene, kes oskab kuulata, on võimeline aitama. Näiteks on see arst, kes on õppinud tundma patsiendi tervislikku seisundit. Olles mõistnud haiguse põhjuseid, on ta valmis ravi alustama. Majandussfääris on audiitor sama arst. Ainult selle peamine eesmärk ei ole ravi, vaid probleemide, võiks öelda, haiguste otsimine.
Finantskontroll on kohustuslik protseduur kõigile juriidilistele isikutele. Kord aastas peaksid organisatsioonid tähelepanu pöörama auditi planeerimisele ja läbiviimisele. Saate seda teha sagedamini, kuid kõik sõltub juriidilise isiku enda tahtest.
Audiitor kontrollib organisatsiooni finants- ja majanduslikku seisukorda. Tal on palju rohkem teadmisi ja oskusi kui näiteks raamatupidajal. Selle põhjuseks on auditiprotseduuri pidev areng viimase 30 aasta jooksul. Alates perestroika ajast algas riigis aktiivne turu kujunemine. Kuid tugevat majandust ei saa moodustada ilma kvaliteetsete kontrolli- ja järelevalvemeetmeteta. Kontrolli teostab peamiselt riik. Samas ei ole tema eesmärk oma teenuseid peale suruda, vaid luua süsteem, kus juriidilised isikud muutuksid sõltumatumaks finantsauditi ja auditi planeerimise küsimustes.
Auditeesmärgid ja -eesmärgid
Auditi eesmärk on tuvastada erinevate majandusüksuste raamatupidamisaruannete õigsus ja usaldusväärsus. See on fikseeritud ka föderaalseaduses "Vene Föderatsiooni auditeerimine". Auditi käigus on vaja hankida piisavad ja täpsed tõendid, et audiitorid saaksid enesekindl alt rääkida olemasoleva aruandluse vastavusest Venemaa seadusandluse normidele.
Finantsauditi käigus tuleb saavutada järgmised eesmärgid:
- finantsreservide täielik tuvastamine ja nende vastavuse kontrollimine dokumentatsioonis märgitud andmetele;
- kõikide kulude, reservide, finantside ja laenatud vahendite aruandluse täielikkuse, täpsuse ja usaldusväärsuse kontrollimine;
- aruannete usaldusväärsuse kinnitus või järeldus nende ebausaldusväärsuse kohta;
- Venemaa seaduste järgimise kontroll.
Eesmärgid võivad tunduda raskesti mõistetavad, nii et advokaadid suutsid need ümber sõnastada. Seega on auditite planeerimine ja läbiviimine vajalik organisatsiooni majandusliku seisukorra kontrollimiseks:
- teatud summade aruannetesse lisamise õigsuse kohta;
- aruandluse üldise vastuvõetavuse kohta;
- arvutuste täielikkuse ja täpsuse eest;
- organisatsioonile selle tegevusega antud hinnangu täpsuse kohta;
- saldo jagamiseks;
- finantsaruannetes sisalduva teabe avatuse ja täpsuse kohta.
Seega on audiitorfirmade ülesanne viia läbi organisatsiooni põhjalik audit. Probleemide tuvastamisel peavad audiitorid neile tähelepanu juhtima ja paluma ettevõttel olukord viivitamatult parandada.
Ausus, erapooletus ja konfidentsiaalsus
Auditi planeerimise ja läbiviimise põhimõtted on umbes samad. Kõik need on loetletud vastava föderaalseaduse esimeses peatükis.
Esimene põhimõte on terviklikkuse kontrollimine. Professionaalsuse aluseks on teostatud tegevuste täielikkus ja täpsus. Nii audiitorid kui ka nende alluvad on kohustatud oma tegevust kompetentselt ja tõhus alt korraldama. Keelatud on varjata üksteise eest olulist teavet, segada tööd, demonstreerida oma ebakompetentsust jne. Alati tuleb säilitada professionaalsus ja soov teha oma tööd võimalikult hästi.
Järgmise auditi planeerimise põhimõte ja sellerakendamist nimetatakse erapooletuseks. See on väga oluline põhimõte, kuna see on seotud kontrollimise objektiivsuse kontseptsiooniga. Ühesõnaga, kogu töö tuleb teha aus alt ja tõetruult. Ükski takistus ei tohiks tulemuste täpset määramist segada. Erapooletuse põhimõtet toetavad mõned föderaalseaduses sätestatud tagatised. Eelkõige on see keeld teha sama audiitori poolt mitu auditit, auditeeritava üksuse sugulasest isiku poolt läbiviidava finantsauditi lubamatus jne.
Kolmas põhimõte on konfidentsiaalsus. Kogu audiitorilt auditeeritavatele üksustele saadud teave peab olema kaitstud. See kehtib eriti auditi planeerimise protseduuri kohta. Esitatud teabe turvalisus ja salajasus võimaldavad täpsemat ja erapooletumat kontrolli.
Professionaalsus, sõltumatus ja usaldusväärsus
Professionaalsuse põhimõte põhineb mitmel olulisel garantiil. Eelkõige on tegemist erinõuetega audiitorite haridusele, oskustele ja võimetele. Finantshoolsusettevõttes tööle saamine pole lihtne. See on palju keerulisem kui juhi või raamatupidaja leidmine. Tuleb vaid mõelda, kui palju kohustusi audiitoritele pandud on. Erinevate ettevõtete majandustegevuse mõistmine, pealegi piiratud aja jooksul, tundub olevat uskumatult keeruline ja mõnikord isegi võimatu ülesanne. Selleks, et kõik läheks hästi ja ilma ühegi veata, peate meeles pidama professionaalsuse põhimõtet. See on teadmine oma ärist, huvi selle vastuteda, ametietiketi austust ja oskust oma tegevust mõistlikult hinnata.
Järgmine põhimõte on sõltumatus. See idee on tihed alt seotud erapooletuse mõistega. Mõned juristid viitavad sõltumatusele pigem tagatiseks kui aluspõhimõtetele ja ideedele. Asi on selles, et sarnaselt kohtunikega korraldavad audiitorid oma tegevust iseseisv alt. Nad järgivad ainult seadusi. Keegi ei saa audiitoreid survestada ega nende tegevust kuidagi segada. Finantsjärelevalvet teostavatele isikutele altkäemaksu andmise katse eest karistatakse vastav alt kriminaalseadusele.
Viimane oluline auditi läbiviimise, korraldamise ja planeerimise põhimõte on keskendumine tõendite kogumise protsessile. See on mõistlik ja seaduslik viis usaldusväärsete järelduste tegemiseks enne või pärast auditit. Kõik tõendid peavad olema kontrollitavad. Kuna audit viiakse läbi piiratud aja jooksul, on lihts alt võimatu kontrollida kogu ettevõtte majandust. Seetõttu lihtsustavad audiitorfirmad oma tegevust veidi. Nad küsitlevad auditeeritavaid ja seejärel kontrollivad mõningate tõendite autentsust.
Seega toetub auditi kavandamise ja läbiviimise eesmärk kuuele olulisele põhimõttele. Järgmisena tuleks kaaluda kahte peamist rahalise hoolsuskohustuse vormi.
Siseaudit
Finants- ja majandusjärelevalvel on kaks peamist vormi: väline ja sisemine. Mõlemad vormid erinevad ulatuse ja eesmärgi poolest. Seega määrab siseauditi planeerimise föderaalriikseaduse eesmärk. See on abi juhtorganitele erinevate kontrollilülide ja -elementide tõhusa järelevalve teostamisel. Siseaudiitorite põhiülesanne on täita valitsuste vajadusi kontrolliinfo edastamise osas. Hinnatakse kontrollisüsteemide piisavust ja nende tegevuse tõhusust.
Siseaudit on mitmel kujul. See võib olla funktsionaalne, st suunatud majanduse tootlikkuse ja efektiivsuse hindamisele. Samuti on olemas auditi organisatsiooniline ja tehniline vorm. See väljendub erinevate juhtimistasandite järelevalves, samuti nende tehnoloogilise või organisatsioonilise teostatavuse kontrollis.
Kõige sagedamini kasutatakse pangandussüsteemis siseauditit. Kuna krediidiasutused on väga keerulise ja ulatusliku struktuuriga, on neid lihtsam osade kaupa kontrollida. Sisefinantsauditi praktiline kasu on sageli palju suurem kui välisauditi oma. Suureks puuduseks on vajadus pidev alt auditit korrata. Seega tuleks protseduuri läbi viia mitte kord aastas, vaid palju sagedamini. Teine probleem on auditiprotsessi planeerimine. Kõigil organisatsioonidel ei ole aega pidev alt auditiplaane välja töötada.
Välisaudit
Majandus- ja finantsauditi väline vorm on keerulisem ja ulatuslikum. Sellise kontrolli peamine eesmärk on anda tõelist, objektiivset ja täpset teavet auditeeritava üksuse kohta.
Lepinguline välisauditalus. Ettevõtte finantsseisundit kontrollivate inimeste ülesanne on hinnata kogu organisatsiooni, mitte selle mõnda osa. Välisaudit on kohustuslik. Organisatsioonid on kohustatud seda rakendama kord aastas. Audiitorite ülesanded ei ole mõnikord omavahel seotud ja seetõttu ei pruugi auditi tulemus alati täpne olla. Kõik sõltub mõlema osapoole professionaalsusest ja audiitori soovist teostada kvaliteetset järelevalvet.
Välise kontrolli sügavus on erinev. See määratakse kindlaks lepinguga, mis koostatakse auditi planeerimise etapis. Olulised ehk lepingu kohustuslikud tingimused on raamatupidamisdokumentatsiooni kontrollimine, organisatsiooni eelarve arvutamine, tulude suuruse hindamine jne. Samuti on valikulised, st lisakriteeriumid. Auditeeritav üksus lepib need eelnev alt kokku auditeeriva asutusega. Valikuliste tingimuste näideteks on sellised tegevused nagu prognoosimine, põhjalik hindamine, nõustamine, kanalisatsioon ja palju muud.
Eelplaanitud audit
Lõpuks tasub rääkida auditi planeerimise etappidest. Kontrolli ettevõtte üle ei saa niisama üles ehitada, alati on vaja kontrollimiseks hoolikat ettevalmistust.
Protseduuri kavandamise esimene samm on eelnev alt planeeritud või lepinguline tegevus. See on aeg kliendi tahtest kuni otsese lepingu sõlmimiseni. Klient leiab vajaliku audiitorfirma, misjärel määrab kindlaks auditi tingimused ja vormid. See on väga oluline samm, sestsuurtel organisatsioonidel on vähe aega ja võimalust reguleerivatele asutustele tähelepanu pöörata. Äkiliste tõrgete ja nendest tulenevate viivituste vältimiseks on vaja hoolik alt läbi mõelda sobiv kontrollimise kuupäev.
Tuleb arvestada, et välisaudit ja mõnikord isegi siseaudit ei ole põhjus ettevõtte tegevuse peatamiseks. Juriidilise isiku juhtkonda koormatakse vaid ajutiselt lisafunktsioonidega.
Ülevaatuse korraldamise eelplaneeritud etapis peab klient viivitamatult koostama kõik vajalikud dokumendid. Audiitoritele väljastatavate väärtpaberite täieliku nimekirja saab selgitada ettevõtte enda käest, mille poole klient pöördub.
Klient peaks kohe mõtlema auditi planeerimisele ja auditiprogrammile. Asi on selles, et programmi ei tee ainult üks juhteksemplar. Selle väljatöötamisel peaks osalema ka klient ise. Vastasel juhul võib juhtuda midagi auditeeritava jaoks väga ebamugavat. Näiteks auditi käigus selgub, et rakendatakse mitmeid valikulisi meetmeid, mis on kliendi jaoks täiesti ebavajalikud. Selle vältimiseks tuleks erilist tähelepanu pöörata organisatsiooni eelplaneerimise etapile.
Auditi planeerimine
Audit tuleb hoolik alt ette valmistada. Seda tehakse kahes etapis: esimese, eelnev alt planeeritud, oleme juba lahti võtnud. Edasi tuleb auditi planeerimine ise. Siin on kaks etappi: lepingu koostamine ja programmi väljatöötamine. Mõnikord on leping programm. Sarnaseddokumentide ühendamine on iseloomulik välise kontrolli teostamiseks. Muudel juhtudel on leping akt, kus on märgitud ees- ja perekonnanimed, maksetingimused ja -viisid. Programm moodustatakse eraldi.
Mis on auditileping? Seaduse kohaselt on tegemist ametliku dokumendiga, mis näitab ettevõtte (kliendi) ja auditiorganisatsiooni (täitja) suhete mooduseid. Kuna mõlemad pooled on ettevõtjad, siis sõlmitakse leping tsiviilõiguse norme järgides. See võib sisaldada olulisi ja valikulisi tingimusi. Siseauditi planeerimisel on võimalik auditi erinevateks etappideks vormistada mitu lepingut. Dokumendis on märgitud järgmine:
- erakondade nimed, nende kontaktandmed;
- mõlema poole õigused ja kohustused;
- audititeenuste osutamise lepingu objekt;
- teenusetingimused;
- poolte vastutus;
- audititeenuste maksumus.
Kohas, kus räägitakse teenuste osutamise tingimustest, on vaja kirjutada nende tingimused ja etapid, eesmärk ja objekt, samuti viited õigusaktidele. Õigusi ja kohustusi käsitlev lõik näitab teavet kontrollimise vormi, iga poole sõltumatuse taseme, juurdepääsu teabebaasile ja töödokumentide hävitamise kohta.
Teenuste eest tasumine
Auditi planeerimise etapis on oluline koht osutatud teenuste eest tasumisel. Seaduse järgi on auditi eest tasumiseks neli seaduslikku makseviisi.
Esmavormmakset nimetatakse akordiks. See määratakse eelnev alt kindlaks ja fikseeritakse lepingus enne auditi algust. Paljud audiitorid määravad summa meelevaldselt, olenev alt kliendi rahalistest võimalustest ja edasise töö keerukusest.
Ajapõhine makse on tänapäeva teenuseturul lai alt levinud. Töövõtja, keda auditeerimisorganisatsioon esindab, ei ütle ette tööde maksumust. Hind selgub alles peale tööde valmimist. See ei ole kõige mugavam makseviis, sest kliendil on raske ennustada, mis hinnaga ta võib arvestada. Kõik oleneb tehtava töö ajast ja keerukusest.
Järgmist makseviisi nimetatakse tükitööks. Ühe operatsiooni hinna kalkulatsiooni määravad tellija raamatupidajad ja otse töövõtja. Teenuste tükitöö eest tasumine on esitatutest kõige mugavam, kuna selle vormi ja hinda saab eelnev alt välja arvutada. Tellimuse edenedes võib auditeeritav üksus nõuda lisatööd.
Mix-makse, viimane võimalik vorm, on kõigi ül altoodud makseviiside kombinatsioon. Seda makseviisi on mugav kasutada suurtes ja keerukates ettevõtetes. Arvesse võetakse erinevaid punkte. See on näiteks kliendi maksevõime, valitud teenuste vormid või finantsaruannete koguarv.
Auditi planeerimine on seega isegi nõudlikum protseduur kui audit ise. Kui finants- ja majandusauditi läbiviimisel eelistatakse töövõtjat, tuleks planeerimisse kaasata ainult tellija.
Etapidtšekid
Pärast auditi planeerimise standardeid, peaksime veidi rääkima finants- ja majandusauditi protseduurist endast. Pärast planeerimist jaotatakse audiitorid osakondade vahel ja alustavad tööd. Iga kontrolli teostaja tegutseb eelnev alt koostatud spetsiaalse küsimustiku järgi. Küsimustik on omamoodi metoodiline juhend, mis sisaldab kliendilt saadud tõendeid. Kasutusjuhendist saadud teavet kontrollitakse tegelike andmetega. Kui avastatakse vastuolu, peavad audiitorid olema valvsad. Kõik organisatsioonilised ja funktsionaalsed probleemid salvestatakse spetsiaalsesse protokolli.
Auditi sügavus oleneb auditi vormist. Kui kontrollimine on väline, on esinejaid vähe. Tõenäoliselt ei pea nad isegi lahku minema. Nad võrdlevad kiiresti ettevõtte tegelikku seisu küsimustiku andmetega, misjärel lahkuvad nad organisatsioonist. Kui audit on sisemine, siis on kõik palju tõsisem. Esinejad jagatakse mitmesse rühma, misjärel alustatakse põhjalikku järelevalvet lavastuse, organisatsiooni või funktsionaalse valdkonna üle.
Auditi lõpetamine on kõigi loetletud kontrollivormide puhul sama. Koostatakse protokoll, kus märgitakse ära organisatsiooni nõrkused, erinevad ebakõlad, probleemid, ohud jne. Klient tutvub nimekirjaga ja kohustub lähiajal kõik raskused parandama. Selle tulemusena väljastatakse auditi tulemuste kohta dokument.
